個人出售借用他人名義登記之土地，應列入綜合所得稅?

個人出售借用他人名義登記所有權之土地所獲取款項，扣除成本及必要費用後之餘額，應列入當年度綜合所得稅結算申報之其他所得申報繳稅。
個人借用他人名義登記土地所有權，形成借名登記的法律關係，因其已經不是該土地所有權人，僅取得對登記名義人隨時終止契約返還土地之請求權，性質為債權請求權；如嗣後登記名義人出售土地，借名人所獲取之售地利益，是實現債權處分之利益，屬於所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得，應以其收入減除必要費用後之餘額為所得額，依法課徵綜合所得稅。
舉例說明，當有一對兄弟在90年間各出資160萬元共同購買一塊農地，並約定借名登記於弟弟的名下，嗣後於105年間雙方同意出售該農地，並依照二人的協議，哥哥獲取售地款300萬元，惟哥哥辦理105年度綜合所得稅結算申報時漏而未列報該筆所得，經國稅局查獲，核定增列哥哥105年度其他所得140萬元(300萬元-160萬元)，並據以發單補徵綜合所得稅40多萬元及裁處罰鍰20多萬元。
但是哥哥不服，申請復查，主張該獲配售地款係行使返還土地請求權而取回原屬自己的財物，未獲有額外利益，並無所得發生。
經國稅局復查審理後，認為哥哥取得該筆借名登記土地之售地利益，係屬於債權處分利益，應計入其他所得課徵綜合所得稅，所以原核定並無違誤，乃駁回哥哥的復查申請，哥哥之後也未再提起訴願，此案也告確定。
進一步說明，所得稅法第4條第1項第16款所規定之個人出售土地，其交易之所得免稅，僅限於土地登記簿上之土地所有權人。因此，個人購買土地，卻以他人名義登記為土地所有權人時，嗣後土地出售時，因借名人所獲分配款非屬於免稅所得，應記得申報綜合所得稅。
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